Le 31 décembre, vos pommes de terre sont encore dans le hangar. Vous avez payé les plants, l'engrais et le carburant, et vous n'avez rien encaissé. Sans stock dans vos comptes, l'exercice a l'air catastrophique et le suivant, miraculeux. Le stock remet chaque charge dans la bonne année.
Qu'est-ce qu'un stock ? C'est l'ensemble des biens que vous possédez à la clôture et que vous comptez vendre ou consommer dans l'exploitation : récoltes entreposées, animaux destinés à la vente, engrais ou aliments non utilisés, marchandises achetées pour être revendues.
Le tracteur et le tunnel ne sont pas des stocks, ce sont des immobilisations. Pour les animaux reproducteurs, le classement en stock ou en immobilisation a des conséquences fiscales : décidez-le avec votre conseil comptable.
Ce que vous avez produit sans le vendre n'est pas une perte, c'est une richesse en attente. Votre résultat dépend donc de votre stock, et votre impôt aussi. Ce que votre régime vous demande :
au micro-BA, le bénéfice se calcule à partir de vos recettes, diminuées d'un abattement de 87 % (article 64 bis du CGI). Vous n'avez pas de variation de stock à passer ;
au réel simplifié, vous pouvez n'enregistrer en cours d'année que les encaissements et les paiements, puis constater à la clôture ce qu'on vous doit et ce que vous devez (article 74 du CGI). L'inventaire des stocks se fait aussi à la clôture ;
au réel normal, vous tenez une comptabilité d'engagement, et l'inventaire comme la variation de stock reviennent à chaque exercice.
Faire l'inventaire physique
Qu'est-ce que l'inventaire ? C'est le relevé, à la date de clôture, de tout ce que vous détenez, bien par bien, en quantité.
Le principe est simple : on compte ce qui est là. La méthode tient en cinq gestes.
Comptez le jour de la clôture, ou le plus près possible, et notez les entrées et les sorties entre le comptage et la clôture.
Comptez ou pesez chaque catégorie : nombre de balles de foin et leur poids moyen, caisses de pommes de terre, bouteilles de jus, sacs d'engrais.
Recensez à part les lots abîmés ou invendables, avec leur état, pour adapter leur valeur. Gardez une trace des destructions qui justifient une sortie du stock.
Ne retenez que ce qui vous appartient à cette date.
Conservez vos feuilles de comptage.
Valoriser les stocks
Compter ne suffit pas, il faut donner une valeur en euros à chaque lot. Le prix de vente que vous espérez n'est pas cette valeur.
Qu'est-ce que le coût d'acquisition ? C'est ce que vous avez payé pour un bien acheté : le prix d'achat et les frais pour l'amener chez vous, comme le transport. La TVA en est exclue si vous la récupérez.
Qu'est-ce que le coût de production ? C'est ce qu'il vous a coûté de produire vous-même un bien : semences, plants, engrais, carburant, main-d'œuvre et une part des charges de production.
Au régime réel, vous retenez le prix de revient, c'est-à-dire le coût d'acquisition ou de production, ou le cours du jour à la clôture s'il est inférieur (article 38, 3 du CGI, repris pour les exploitations agricoles par le BOI-BA-BASE-20-20-20).
Exemple : 4 tonnes de pommes de terre vous ont coûté 3 200 € à produire, soit 800 € la tonne. Votre stock vaut 3 200 €, même si vous espérez les vendre 1 400 € la tonne.
Quand un même bien entre en stock à des prix différents, deux méthodes donnent sa valeur.
Qu'est-ce que le coût unitaire moyen pondéré (CUMP) ? C'est un prix moyen par unité, recalculé après chaque achat en tenant compte des quantités achetées à chaque prix.
Qu'est-ce que la méthode « premier entré, premier sorti » (PEPS) ? Elle suppose que les premiers lots achetés sont les premiers vendus. Il reste donc en stock les lots les plus récents.
Au réel simplifié, vous pouvez aussi opter pour une méthode forfaitaire d'évaluation (BOI-BA-BASE-20-20-20). Au réel, simplifié ou normal, l'option de l'article 72 B bis du CGI bloque la valeur de vos stocks jusqu'à leur vente. Elle couvre tous vos stocks, mais n'a d'effet que sur ceux qui restent plus d'un an chez vous, comme un vin qui vieillit (BOI-BA-BASE-20-20-20-40, § 40). Ces options engagent plusieurs exercices : demandez conseil avant de les choisir.
Comptabiliser la variation de stock
Qu'est-ce que la variation de stock ? C'est la différence entre la valeur du stock à la clôture et sa valeur à l'ouverture. Elle corrige vos charges ou vos produits pour qu'ils reflètent ce qui a vraiment été consommé ou vendu dans l'année.
On procède en deux temps : on annule le stock de l'an dernier, puis on enregistre le stock compté cette année.
Exemple d'une production stockée
Au 1er janvier, vous aviez 1 000 € de pommes de terre en stock. Au 31 décembre, il y en a pour 3 200 €.
Annulation du stock d'ouverture :
Compte
Intitulé
Débit
Crédit
713554
Variation des stocks de produits finis, végétaux (cycle court)
1 000,00€
35511
Produits finis végétaux
1 000,00€
Constatation du stock de clôture :
Compte
Intitulé
Débit
Crédit
35511
Produits finis végétaux
3 200,00€
713554
Variation des stocks de produits finis, végétaux (cycle court)
3 200,00€
Le compte 713554 finit au crédit de 2 200 € (3 200 - 1 000). La production stockée augmente votre résultat d'autant.
Exemple d'un approvisionnement
Vous aviez 800 € d'engrais en magasin en début d'année, il vous en reste 500 €. Vous en avez donc consommé pour 300 € de plus que ce que montrent vos achats de l'année.
Annulation du stock d'ouverture :
Compte
Intitulé
Débit
Crédit
6031
Variation des stocks de matières premières et fournitures
800,00€
31111
Engrais et amendements
800,00€
Constatation du stock de clôture :
Compte
Intitulé
Débit
Crédit
31111
Engrais et amendements
500,00€
6031
Variation des stocks de matières premières et fournitures
500,00€
Le compte 6031 finit au débit de 300 € (800 - 500). Le stock a baissé, et vos charges augmentent d'autant.
L'engrais encore en magasin est un stock d'approvisionnement. Une fois épandu pour la récolte suivante, il devient une avance aux cultures, qui se compte elle aussi à la clôture.
Pour des marchandises achetées pour être revendues, le mécanisme est le même, avec les comptes 37 « Stocks de marchandises » et 6037 « Variation des stocks de marchandises ». La marge que vous calculez en comparant vos ventes et vos achats n'est juste que si tout a été revendu. S'il reste des invendus, la variation de stock la corrige.
Déprécier un stock
Qu'est-ce qu'une dépréciation ? C'est la baisse de valeur que vous constatez quand votre stock vaut moins, à la clôture, que ce qu'il vous a coûté.
Gel, pourriture, mévente, cours en chute : il arrive que le stock vaille moins que son prix de revient.
Exemple
Reprenons les pommes de terre à 3 200 €. À la clôture, une partie du lot a germé, et l'ensemble ne vaut plus que 2 600 €.
Compte
Intitulé
Débit
Crédit
68173
Dotations pour dépréciations des stocks et en-cours
600,00€
395
Dépréciations des stocks de produits
600,00€
La perte de 600 € est une charge de l'exercice. Le stock reste inscrit à 3 200 € au compte 35511, et le compte 395 en retranche 600 € au bilan.
L'année suivante, quand le lot est vendu ou que la dépréciation n'a plus de raison d'être, vous la reprenez : débit du compte 395, crédit du compte 78173 « Reprises sur dépréciations des stocks et en-cours ».
Un lot détruit ne se déprécie pas : il sort du stock.
Questions fréquentes
Dois-je faire un inventaire si je suis au micro-BA ?
Pas pour votre déclaration, puisque le bénéfice se calcule sur vos recettes. Un décompte reste utile pour piloter votre activité.
Puis-je valoriser mon stock à son prix de vente ?
Non. La règle est le prix de revient, ou le cours du jour à la clôture s'il est inférieur. Au réel simplifié, la méthode forfaitaire sur option fait exception.
Et si tout est vendu au 31 décembre ?
Vérifiez qu'il ne reste ni intrants, ni autres stocks, ni avances aux cultures à compter. Si le stock de clôture est vraiment nul, seule l'écriture qui annule le stock d'ouverture se passe.
Mes invendus se sont abîmés, que faire ?
Dépréciez le lot s'il a perdu de la valeur, ou sortez-le du stock s'il est détruit.
En résumé
L'inventaire est fait à la date de clôture, en quantités, avec les feuilles de comptage conservées.
Les lots abîmés ou détruits sont recensés à part.
Chaque lot est valorisé au prix de revient, ou au cours du jour s'il est inférieur.
Le stock d'ouverture est annulé et le stock de clôture enregistré, pour chaque catégorie.
Les dépréciations de l'an dernier sont reprises, et celles de cette année constatées.
Votre situation est identifiée si vous êtes au micro-BA.