Cet article concerne les exploitants au réel, simplifié ou normal, tenus de produire un bilan et un compte de résultat. Si vous êtes au micro-BA, ce cycle ne s'applique pas de la même façon : chaque partie précise votre cas.
Le cycle capitaux propres, dernière étape de la clôture
Que sont les capitaux propres ? Ce sont les ressources qui appartiennent à votre exploitation en propre, par opposition aux dettes envers des tiers. Elles regroupent le capital apporté, les réserves accumulées, le report des résultats des exercices précédents, et le résultat de l'exercice qui vient de se clôturer.
Ce cycle arrive en dernier. Il faut d'abord avoir inventorié et valorisé les stocks, comptabilisé leur variation, passé les amortissements et rattaché les charges et les produits à la bonne période. La présentation définitive des capitaux propres ne peut être arrêtée qu'une fois le résultat connu.
La structure des capitaux propres dépend de la forme de votre exploitation :
En entreprise individuelle, il n'y a pas de capital social au sens juridique. Le compte 101 « Capital » retrace votre capital. Vos apports et prélèvements sont enregistrés en cours d'année au compte 108, dont le solde est viré au 101 en fin d'exercice. Le résultat reste au compte 12 jusqu'à la clôture, puis il est transféré au 101.
En société agricole (EARL, GAEC, SCEA), ils comprennent notamment le capital social (101), les réserves (106), le report à nouveau (11) et le résultat de l'exercice (12). Les comptes courants d'associés (455) sont des dettes de la société envers ses associés, pas des capitaux propres.
Que vous teniez votre comptabilité en trésorerie ou en engagement, la mécanique est la même : le résultat vient s'incorporer aux capitaux propres à la clôture, quelle que soit la méthode utilisée pour le calculer.
Votre cas si vous êtes au micro-BA Au micro-BA, il n'y a pas de comptabilité en partie double, donc pas de capitaux propres à mouvementer. Le bénéfice imposable se calcule sur la moyenne des recettes HT des trois dernières années, moins un abattement forfaitaire de 87 % (avec des règles particulières en début d'activité). Ce cycle ne s'applique donc pas à vous.
Affectation du résultat et compte de l'exploitant
Une fois le résultat connu, il faut décider ce qu'on en fait. C'est l'affectation du résultat, qui se fait dans les six mois qui suivent la clôture de l'exercice.
En société agricole, cette décision suit les règles propres à la forme sociale et aux statuts. Elle est généralement prise par les associés, en assemblée ou selon une autre modalité prévue par les statuts. Dans une EARL unipersonnelle, elle relève de l'associé unique.
En cas de bénéfice, plusieurs options existent :
l'affecter en réserve (compte 106)
le mettre en report à nouveau (compte 11)
le distribuer aux associés, si les conditions le permettent
En cas de perte, elle peut être reportée à nouveau ou absorbée selon la décision prise. Le schéma comptable d'une distribution dépend du choix retenu. Le PCG prévoit le compte 457 « Associés - Dividendes à payer » quand la distribution est décidée. Si l'associé laisse ensuite les sommes à la disposition de la société, elles basculent sur son compte courant (455).
Exemple
Une EARL clôture avec un résultat de 15 000 €. Les associés décident d'en distribuer 8 000 € et de reporter le solde à nouveau.
Compte
Intitulé
Débit
Crédit
120
Résultat de l'exercice (bénéfice)
15 000,00€
457
Associés - Dividendes à payer
8 000,00€
110
Report à nouveau
7 000,00€
Le compte 120 enregistre le bénéfice avant affectation. Le 457 est utilisé quand la distribution est décidée, et le 455 peut intervenir ensuite si l'associé laisse les sommes à la disposition de la société.
Qu'est-ce que le PFU ? C'est le prélèvement forfaitaire unique, un taux global qui regroupe l'impôt sur le revenu et les prélèvements sociaux dus sur les revenus du capital, dont les dividendes.
Le PFU ne s'applique aux dividendes que selon le régime fiscal de votre société.
Si la société est à l'IS, les dividendes relèvent du PFU, de 31,4 % depuis le 1er janvier 2026 (12,8 % d'impôt sur le revenu et 18,6 % de prélèvements sociaux). L'associé peut opter pour le barème progressif de l'impôt sur le revenu. Il bénéficie alors d'un abattement de 40 % sur les dividendes issus d'une décision régulière de distribution (BOI-RPPM-RCM-20-10-30-10).
Si la société est à l'IR, cas le plus fréquent pour une EARL, un GAEC ou une SCEA sans option pour l'IS, le PFU ne s'applique pas. Chaque associé est imposé sur sa quote-part de résultat, distribuée ou non.
Si vous êtes exploitant individuel, il n'y a ni assemblée générale ni décision formelle d'affectation. À la clôture :
le solde du compte 108 (apports moins prélèvements de l'année) est viré au compte 101
le résultat de l'exercice reste constaté au compte 12, puis il est viré au compte 101
Exemple : vous avez apporté 5 000 € pour l'achat d'un tracteur et prélevé 14 400 € sur l'année (1 200 € par mois). Le compte 108 affiche un solde de - 9 400 € avant clôture, viré au compte 101. Votre résultat de 20 000 € reste au compte 12. Au global, vos capitaux propres augmentent de 10 600 € au titre de l'exercice.
Votre cas si vous êtes au micro-BA Vous n'avez pas de compte de l'exploitant en partie double si vous ne tenez pas de comptabilité d'engagement complète. Il reste utile de séparer vos flux personnels et professionnels, mais rien ne vous oblige à mouvementer un compte 108.
Élaborer le bilan et le compte de résultat
Qu'est-ce que le bilan ? C'est une photographie de la situation patrimoniale de votre exploitation à la date de clôture. Il présente à l'actif les biens, créances et disponibilités inscrits dans les comptes, et au passif les capitaux propres et les dettes. Les deux colonnes s'équilibrent toujours.
Qu'est-ce que le compte de résultat ? C'est le récapitulatif de toutes les charges et de tous les produits de l'exercice. Leur différence donne le résultat, un bénéfice si les produits dépassent les charges, une perte dans le cas contraire.
Si vous êtes au réel, simplifié ou normal, produire ces deux documents est une obligation légale, à la base de votre déclaration de résultat :
au réel simplifié, la déclaration 2139-SD et la liasse BA-RSI
au réel normal, la déclaration 2143-SD et la liasse 2143-BA-RN
pour une société à l'IS, les formulaires propres à ce régime
Le réel normal impose des états plus détaillés que le réel simplifié. Dans les deux cas, le principe reste le même : le bilan s'équilibre, et le résultat est le même dans les deux documents.
Votre cas si vous êtes au micro-BA Vous n'avez ni bilan ni compte de résultat à produire. Vous déclarez vos recettes de l'année, et l'administration calcule le bénéfice imposable à partir de la moyenne triennale des recettes et de l'abattement forfaitaire, comme vu plus haut.
Contrôles de cohérence avant la liasse fiscale
Avant de considérer votre clôture terminée, quelques vérifications s'imposent :
L'actif est égal au passif. Si ce n'est pas le cas, l'anomalie est à chercher dans les écritures ou dans l'établissement du bilan.
Le résultat du compte de résultat correspond exactement à celui des capitaux propres du bilan.
Les comptes clients (411) et fournisseurs (401) reflètent les créances et dettes réellement dues à la clôture, pas seulement les flux déjà encaissés ou payés.
Les stocks sont valorisés et leur variation enregistrée, notamment en cas d'achat-revente.
Les dotations aux amortissements sont comptabilisées pour les immobilisations amortissables concernées.
Les comptes de TVA (44566, 44571) sont soldés ou reportés de façon cohérente avec votre dernière déclaration.
En trésorerie, les comptes clients et fournisseurs sont moins mouvementés en cours d'année, puisque l'enregistrement se fait au paiement plutôt qu'à la facture. Ils doivent malgré tout apparaître au bilan pour les créances et les dettes encore ouvertes à la clôture.
En résumé
Checklist capitaux propres et états
Le résultat de l'exercice est connu et validé avant toute affectation.
En société, l'affectation est décidée. En entreprise individuelle, le solde du 108 est viré au 101 et le résultat est au 12.
Le bilan et le compte de résultat sont élaborés, si vous êtes au réel.
L'équilibre entre l'actif et le passif est vérifié.
Le résultat du compte de résultat est le même que celui des capitaux propres du bilan.
Le régime fiscal de la société (IS ou IR) est identifié si des dividendes sont distribués.
Votre situation est identifiée si vous êtes au micro-BA.
Avec ce dernier cycle, votre exercice comptable est clôturé. Les sept cycles de cette série, trésorerie, fournisseurs, clients, cycle social, immobilisations, stocks et capitaux propres, couvrent les principaux travaux de fin d'année d'une exploitation agricole.